审计署


审计机关对国外贷援款项目审计实施办法

审外资发[1996] 349号


第一条 为了规范国外贷援款项目的审计监督，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国审计法》第二十五条的规定，制定本办法。
　　第二条 本办法所称国外贷援款项目，是指国际组织、国际金融机构、外国政府及其机构（以下简称“外资提供者”），向我国政府及其部门提供的贷款、援款及赠款项目，向我国金融机构和企业事业单位提供的、由我国政府及其部门担保的贷款项目，向受我国政府委托管理有关基金、资金的社会团体提供的援助和赠款项目，以及其他国外贷援款项目。
　　第三条 本办法所称国外贷援款项目审计，是指在国外贷援款项目协定生效后的建设期和项目竣工验收后的使用期内，审计机关依法对项目和项目执行单位财务收支的真实、合法和效益，进行的审计监督。
第四条 国外贷援款项目审计的目的，是证实财务报告和有关会计资料的真实性，维护国家利用外资法律、法规、规章、制度的严肃性和我国的国际信誉，促进项目执行单位和政府主管部门积极、合理、有效地利用外资，提高外债偿还能力，促进国家利用外资政策、产业政策、国民经济和社会发展计划的落实。
第五条 审计机关应当将国外贷援款项目作为必审项目，列入年度审计工作计划。
　第六条 审计署根据国外贷援款项目的债权、债务关系和项目受益者的财政、财务隶属关系，按照审计署制定的《审计机关审计管辖范围划分的暂行规定》，确定审计分工，办理审计授权。
中央财政或国务院各部门及直属企业事业组织直接受益、承担债务或者提供债务担保的项目，由审计署进行审计监督。地方财政或地方政府及其各部门和所属企业事业组织，接受财政部、中国人民银行及其他中央主管部门转贷或转拨外资的国外贷援款项目，一般由审计署授权有关地方审计机关进行审计监督。
　 第七条 审计机关按照中外双方共同签订的国外贷援款项目协定和国际审计标准，按照审计监督与审计公证相结合的原则，按照审计程序，进行审计监督。
第八条 国外贷援款项目审计监督的依据，包括我国有关的财经法律、法规、规章、制度，国家利用外资政策、产业政策、国民经济和社会发展计划，我国政府及其部门与国际组织、国际金融机构、外国政府及其机构共同签订的项目协定，以及国际审计准则和国际会计准则等国际公认的审计、会计规范。
　第九条 审计机关对国外贷援款项目财务报告编制方式和有关会计资料的管理进行审计监督的主要内容：
　　（一）项目财务报告或项目汇总财务报告编制的依据、格式、内容、程序、时间等与有关会计制度、项目协定和国际会计准则的符合程度，以及前后一致性，如发现有重大差异的，应查明原因，并要求项目执行单位按照国际会计准则的要求，在财务报表说明中作适当表述；
　 （二）项目财务报告中相关会计报表之间勾稽关系的符合程度；
（三）会计报表和报表说明与有关会计帐簿、会计凭证和其他有关证明文件、实物资产的一致性；
（四）财务报告、会计帐簿、会计凭证和会计档案管理的合规性。
第十条 审计机关对国外贷援款项目资金来源进行审计监督的主要内容：
　（一）提取外资的进度、类别和比例遵守项目协定的情况，提款证明文件的完整性和真实性，审批手续的完备性，会计处理的及时性和准确性，以及按照项目协定或外资转贷协定及时、足额向下级项目单位拨付已提取外资的情况，依法查处挤占、挪用、转移、贪污外资的、违纪、违法行为；
　（二）用费用支出表或追溯报帐方式，以及在外资帐户关闭以后以偿付方式提取的外资，其垫付支出的范围、用途、限额、程序、支付日期、审批程序和会计处理遵守项目协定的情况，依法查处涂改、伪造提款证明文件等弄虚作假行为；
（三）按照项目协定，及时、足额筹集、拨付、核算和管理国内配套资金及其他项目融资的情况；
（四）承担外债债务的项目单位按规定筹集还贷准备金，设置、 使用和管理还贷准备金帐户的情况，各项转贷利差、存款利息收入、提前回收的外债贷款本金、试生产收入等，按规定纳入还贷准备金管理的情况，依法查处转移资金、私设“小金库”等违规、违纪行为。
　 第十一条 审计机关对国外贷援款项目资金运用进行审计监督的主要内容：
　（一）建设成本的真实性和合规性，包括土建工程、设备采购、培训考察、专家咨询、项目管理费等各项支出，是否用于项目协定规定的目的和范围，证明文件是否合规、齐全，会计处理是否符合有关会计制度。重点检查承发包合同和结算程序的合规性和真实性，有无工程非法转包，或提高结算定额问题；工程劳务支出、材料费、间接费用和待摊投资的真实性和合规性，有无扩大支出范围、提高开支标准、虚报支出问题；已完工程交付使用程序的合规性，以及设备、物资招标、采购、验收、会计处理的合规性。依法查处擅自改变外资用途，在招标采购中行贿、受贿和弄虚作假等违纪、违法行为。
（二）实物资产的实存、使用和管理情况，会计处理的合规性，帐实一致性。依法查处擅自转让、串换、变卖进口设备和物资的违规、违纪行为。
（三）往来帐户或应收、应付帐户收支的真实性和合规性，债权、债务事项处理的及时性，有无利用帐户转移、挪用项目资金问题。对外资贷款项目，应重点检查债务落实情况，计提应付利息和承诺费是否正确、及时。
（四）还贷准备金支出的合规性，用于还本付息后的余额是否安全、有效的保值增值。依法查处假借名目挪用、挤占、侵占或搞非法经营的行为。
（五）外汇业务的真实性和合规性，重点检查发生外汇业务时和年末是否按国家规定的汇率折合人民币记帐，外汇兑换和汇兑损益的会计处理的合规性和正确性。依法查处挪用、转移、套汇、逃汇和私自买卖外汇的违纪、违法行为。
第十二条 审计机关对国外贷援款项目的外币周转金（专用）帐户进行审计监督的主要内容：
（一）外资提供者拨付的开户资金、回补资金、利息收入及其他收入入帐的及时性和准确性；
（二）各项支出的合规性，重点检查各项支出是否用于项目协定规定的用途，审批手续和支出证明文件是否合规、齐全，应向下级项目单位拨付的报帐资金是否及时、足额下拨，年末在途资金是否真实；
（三）帐户管理的合规性。
第十三条 审计机关对国外贷援款项目管理和资金使用效益进行审计监督的主要内容：
（一）项目管理系统，特别是内部控制系统、外债债务管理系统和防范外汇风险机制的健全性和有效性；
（二）项目建设目标或计划执行目标、指标的实现程度；
（三）项目概（预）算确定的成本指标、定额的执行情况；
（四）项目竣工后使用或运营的经济效益、社会效益、环境效益和外债偿还能力。
第十四条 审计机关对列入中央财政预算中外债收支预算的，或者以中央财政资金配套的国外贷援款项目，除按本办法实施审计外，还应贯彻执行《中央预算执行情
况审计监督暂行办法》，以及审计署制定的有关财政专项资金审计办法。
第十五条 审计机关对于国外贷援款项目中，以国家投资或融资为主的基本建设项目和技术改造项目，除按本办法实施审计外，还应执行审计署制定的《审计机关对国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》和《审计机关对国家建设项目竣工决算审计实施办法》。
第十六条 审计机关对国外贷援款项目执行单位财务收支的审计，应当执行审计署制定的有关审计规章。重点审查与国外贷援款项目配套资金的收支，以及与项目经济效益和偿债能力有关的资金运用、资产、负债和损益，分析、评价财务状况和偿债能力指标。
第十七条 审计机关有权要求被审计项目执行单位如实提供以下资料：
（一）国外贷援款项目年度财务报告和有关会计帐簿、会计凭证及其他有关证明文件等；
（二）项目执行单位年度财务报告和有关会计帐簿、会计凭证及其他有关证明文件等；
（三）项目年度执行计划，项目年度用款计划，项目进度报告；
（四）项目协定，政府主管部门对项目单位利用国外贷援款项目建议书和可行性研究报告的批文，项目可行性研究报告，外资提供者的评估报告，外资提供者制定的贷援款支付手册，以及中外双方有关项目财会和审计事项的会谈纪要、备忘录等；
（五）项目执行单位及其主管部门制定的项目管理制度和财务会计制度，所属行业财务会计制度；
（六）其他有关文件、资料。
第十八条 审计机关应当依据审计署制定的《审计机关审计报告编审准则》，编写国外贷援款项目审计报告。接受审计署授权，对外提供审计报告的审计机关，还应编写对外审计报告。编写对外审计报告，必须遵循外资运用项目协定的要求和国际审计准则。编写的具体要求，参照审计署制定的《国际金融组织贷款项目审计手册》。
为了提高对外审计报告的质量，维护中国审计机关的对外信誉，凡出具对外审计报告的审计机关，必须建立质量保证责任制，严格执行质量审核程序。
第十九条 地方各级审计机关应当在每年１０月底之前，根据国外贷援款项目审计结果，编写综合审计报告，报送上一级审计机关。综合审计报告应如实反映本级审计机关和下级审计机关国外贷援款项目审计的基本情况，综合评价国外贷援款项目财务收支的真实、合法和效益，揭示审计发现的违规、违纪问题和经营管理问题，反映提出审计建议和作出审计决定的情况，并就加强外资运用的宏观管理提出建议。
第二十条 审计机关对查出的违反国家规定的财务收支行为，应当依照有关法律、法规和规章的规定进行处理，作出审计决定。
审计机关根据需要，可以对被审计项目单位执行审计决定、落实审计建议的情况，进行跟踪审计或后续审计。
第二十一条 审计机关对影响国家利用外资工作全局的倾向性问题，有关经济法规、利用外资政策、产业政策、国民经济和社会发展计划执行中出现的共性问题，以及政府主管部门对国外贷援款项目的管理情况等与国家财政收支和宏观经济管理有关的特定事项，可以根据需要组织专项审计、行业审计或者专项审计调查，并编报专项审计报告、行业审计报告或者专项审计调查报告。对审计发现的重大问题，应当及时向政府和有关部门反映，并围绕提高利用外资的质量和效益提出审计建议。
第二十二条 本办法由审计署负责解释。
第二十三条 本办法自１９９７年１月１日起施行。



浙江省高级人民法院


浙江省高级人民法院关于加强裁判文书说理工作的若干意见

2007年10月23日浙江省高级人民法院审判委员会第1988次会议讨论通过


　　为进一步提高裁判文书质量，增强审判工作的公开性、透明度和公信力，强化裁判文书说理，根据有关法律规定和《浙江省高级人民法院关于落实“三项承诺”实施意见》的要求，结合我省审判实践，制定本意见。

一、基本要求
　　第一条 裁判文书应当对裁判形成的正当性、合法性及合理性予以公开说明。
　　第二条 裁判文书说理包括事实论证说理和裁判论证说理。
　　第三条 裁判文书应当全面、准确地概括诉辩或者控辩各方的主张和理由，归纳诉辩或者控辩各方的争议焦点。
　　第四条 裁判文书应当展示证据的认定和采信过程。应以判明证据的真实性、合法性、关联性为核心，阐明证据是否采信的理由。对诉辩或者控辩各方提供的证据应当全面地作出回应，不得遗漏。
　　第五条 裁判文书应当展示案件事实的认定过程。在采信证据的基础上，运用证据规则、逻辑推理、日常生活经验法则等对证据进行综合分析，推断出案件事实。
　　第六条 裁判文书应对所适用的法律和适用该法律的理由进行充分地说明：
　　（一）对应该适用何种法律条文明确，诉辩或者控辩各方无异议的，可直接援引法律规定；对适用何种法律条文有分歧的，则应阐明适用该法律条文的理由；
　　(二)法律规定比较原则或者条文复杂，诉辩或者控辩各方对法律条文理解有分歧的，应对法条的含义进行解释，阐明适用该法条的理由；
　　（三）对法条竞合及法律冲突内容的选择适用，应当予以明确说明；
　　（四）民事案件法律没有明确规定的，可以根据立法精神、目的，运用法律原则和法学原理，阐明裁判理由。
　　第七条 法官行使自由裁量权作出裁判的，应当解释运用自由裁量权的法理和逻辑规则以及行使自由裁量权所考量的因素。
　　第八条 裁判文书的说理要逻辑严密，应做到审查采信证据与认定事实以及诉辩或者控辩各方主张相对应、事理法理分析与事实结论相对应、判决主文与诉讼请求相对应。应当保持概念的同一性，论证不得自相矛盾，不得使用模糊语言。
　　第九条 裁判文书说理可以根据案件审理所适用的程序、疑难复杂程度、诉辩或者控辩各方的情况，做到繁简适当。
　　第十条 裁判文书应将裁判所依据的法律、法规、司法解释条文全部列明。
　　裁判文书不得直接引用宪法、最高人民法、院省高级人民法院关于审判工作的指导性文件、会议纪要、各审判业务庭的答复意见以及人民法院与有关部门联合下发的文件等相关条款。
　　第十一条 裁判文书一般应设附页，具体记载以下事项：
　　（一）裁判所引用的法律、法规、司法解释条文的具体内容；
　　（二）对不易理解的专业术语的阐释；
　　（三）其他需要特别说明的事项。
　　裁判文书引用的条文较少、其内容简单明了、容易理解掌握的，可以结合当事人的文化水平等具体情况，不设置附页。
　　第十二条 裁判文书说理应当用语规范，做到表达简洁清晰、文字精练易懂；涉及专业术语，应按技术规范的要求使用；不能使用反问、疑问、设问等加强感情色彩的句式；需要说明资料来源的，可以使用括号标注的方式进行阐明。

二、刑事裁判文书的说理
　　第十三条 刑事裁判文书应阐明被告人的行为是否构成犯罪及构成何罪的理由，阐明对被告人定罪处罚、免于刑罚或者宣告无罪的理由。并根据案件审理的不同程序，做到有所侧重：
　　（一） 一审刑事判决书应侧重分析论证指控的事实、证据和被告人及其辩护人的意见、理由能否成立、是否采纳。在事实论证的基础上，针对控辩双方对定性、量刑、适用法律提出的意见与理由，对犯罪是否构成、构成何罪情节轻重等进行论证。
　　（二） 二审、再审刑事裁判文书应着重分析论证上诉、抗诉、申诉对原判认定事实提出的意见和理由能否成立。在事实论证的基础上，针对上诉、抗诉、申诉对定性和适用法律提出的意见和理由，对裁判结论进行论证。
　　（三）发回重审的刑事案件应着重写明原审裁判事实不清、证据不足或违反法定程序或适用法律错误的具体情形。
　　第十四条 下列刑事案件的裁判文书说理可以适当简化：
　　（一）被告人及其辩护人对指控的事实、证据和罪名均没有异议的案件，可以简要概括事实、证据，表明被告人对事实和证据没有异议和法院对指控的事实予以确认后，进行简明扼要的裁判论证；
　　（二）被告人及其辩护人对指控的事实和证据无异议，仅对罪名有异议的案件，可以简写事实、证据，进行简明扼要的事实论证。
　　简化说理的裁判文书事实部分应当恰当阐明对定性、量刑有影响的情节。
　　第十五 条刑事裁判文书附带民事部分的说理参照本规定中民事裁判文书说理的相关规定执行。

三、民事裁判文书的说理
　　第十六条 民事裁判文书的说理应阐明争讼的民事法律关系是否存在、当事人所实施的民事行为是否有效以及当事人是否应当承担民事责任、承担何种民事责任的理由。如案件涉及当事人是否为适格主体，应否追加第三人等，也应一并阐明理由。民事裁判文书的说理应当与案件审理的不同程序相适应，做到有所侧重：
　　（一） 一审民事裁判文书要针对当事人的诉辩请求和理由，紧密围绕案件的争议焦点进行说理。
　　（二） 二审民事裁判文书应当围绕当事人上诉请求的有关事实和理由以及一审裁判正确与否进行说理。
　　（三） 再审民事裁判文书应当围绕抗诉理由和当事人的再审申请、申诉理由以及原审裁判正确与否进行说理。
　　第十七条 符合下列情形的案件，民事裁判文书的说理可以适当简化：
　　（一） 适用简易程序审理的案件以及虽适用普通程序审理，但事实清楚、争议不大的案件；
　　（二） 一方明确表示承认对方全部或部分诉讼请求，且不违反法律、行政法规禁止性规定以及不损害他人合法权益的，可在写明一方自认的情况后，对当事人自认的部分，不再进行说理。
　　第十八条 民事裁判文书可以采用图表比对等形式加强说理性。
　　第十九条 涉外民事裁判文书应当对国际民事管辖权的取得作出论述，除当事人对处理争议所适用的法律选择一致外，涉外民事裁判文书适用实体法必须有冲突规范的指引，应当对经冲突规范指引准据法的情况予以详细说明。
　　第二十条 民事裁定书的说理应结合裁定的具体事项展开。尤其是对案件的实体处理有重大影响、对当事人的实体利益和重大程序利益做出处分的民事裁定书，应当详细说明裁定的理由；对于二审撤销一审判决，发回重审的案件，民事裁定书中应写明发回重审的理由，阐明一审判决事实不清、证据不足或违反法定程序、适用法律错误的具体问题。

四、行政裁判文书的说理
　　第二十一条 行政裁判文书的说理要针对各类行政诉讼案件的特点，围绕全面审查被诉行政行为合法性及当事人的诉争焦点进行，应说明被诉行政行为是否合法、当事人的诉辩理由是否成立，并视案件的具体类型和不同的判决方式等具体情况应当说明的理由。行政裁判文书的说理应侧重于当事人争议焦点和法院审理重点，根据不同审级，体现不同特点：
　　（一）一审行政裁判文书的说理应全面反映当事人举证、质证和法院认证的动态过程，体现法院依据法律适用规则对被诉行政行为是否合法、原告诉讼请求是否成立的论证理由。
　　（二）二审裁判文书应体现对原审判决和被诉行政行为双重评判的特色，把原审判决的正确性以及对被诉行政行为的合法性审查，贯穿说理的始终。
　　（三）再审裁判文书因再审分别适用一审或二审程序而可以相应参照一审或二审裁判文书的说理要求，但应体现再审案件的特点。
　　对当事人没有争议的问题、非审理重点的问题，以及不属于合法性审查范围的问题，可以简略表述。
　　第二十二条 行政裁判文书的说理应包括以下基本内容：
　　（一）对作为类案件，应包括被诉行政行为的主体是否具有法定职权，认定事实是否清楚、主要证据是否充分，适用法律、法规、规章和其他规范性文件是否正确，是否符合法定的行政程序，是否超越职权、滥用职权，行政处罚是否显失公正。对采用驳回诉讼请求、确认判决等判决方式的，应当阐明具体的理由。
　　（二）对不作为类案件，应包括原告起诉要求被告履行何种法定职责、是否提出过申请，被告是否具有法定职权以及其明示拒绝、拖延履行、不予答复是否合法的理由。应当阐明原告的诉请是否成立、法院是否予以支持的理由。对采用判决履行、驳回诉讼请求或确认违法等判决方式的，应当阐明具体理由。
　　（三）对行政赔偿类案件，应包括被诉行政行为是否合法或是否已被法院依法确认违法，原告的合法权益是否受到侵害，两者有无因果关系，被告应否承担、如何承担行政赔偿责任的理由。
　　第二十三条 行政裁判文书应当依据法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例，参照规章，援引司法解释作出裁判，并可以在说理部分引用合法有效、合理适当的具体应用解释和其他规范性文件。
　　第二十四条 行政裁定书的说理应结合裁定的具体事项展开：
　　（一）不予受理、驳回起诉行政裁定书的说理，应根据案件的具体情况，重点阐述当事人起诉的事项是否属于人民法院行政诉讼收案范围和起诉条件。
　　（二）准予撤诉的行政裁定的说理，应当载明撤诉、准予撤诉的理由，客观反映原告自愿撤诉和法院合法性审查的过程。
　　（三）对二审撤销一审判决、发回重审的行政裁定书,应当阐明原审判决事实不清、证据不足或违反法定程序的具体问题。

五、附 则
　　第二十五条 本意见适用于刑事、民事、行政判决书和裁定书。执行中的裁定书等可以参照适用。
　　第二十六条 本意见由本院审判委员会负责解释。
　　第二十七条 本意见自发布之日起实施。